Quyết định về bằng chứng kiểm toán
Thu được bằng chứng có giá trị và đầy đủ là điều quan trọng nếu công ty kiểm toán muốn giảm thiểu tối đa trách nhiệm pháp lý và giữ vững tiếng tiếng tốt trong công đồng nghề nghiệp. Giữ chi phí ở mức hợp lý giúp cho công ty đủ sức cạnh tranh và do đó giữ ...
Thu được bằng chứng có giá trị và đầy đủ là điều quan trọng nếu công ty kiểm toán muốn giảm thiểu tối đa trách nhiệm pháp lý và giữ vững tiếng tiếng tốt trong công đồng nghề nghiệp. Giữ chi phí ở mức hợp lý giúp cho công ty đủ sức cạnh tranh và do đó giữ khách hàng, nếu công ty đã có tiếng vì thực hiện công việc có chất lượng. Báo cáo tài chính bao gồm tất cả các thông tin tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong một niên độ tài chính được kiểm toán. Với đối tượng kiểm toán rộng như vậy, chí phí của cuộc kiểm tra và đánh giá tất cả các bằng chứng là rất cao nhưng hiệu quả mà công ty kiểm toán đạt được lại không cao. Cụ thể kiểm toán viên không thể kiểm tra tất cả các phiếu chi đã thanh toán, các đơn đặt hàng, các háo đơn bán hàng thẻ lương thời gian…Do đó vấn đề đặt ra phải xác định số lượng bằng chứng thích hợp cần thu thập để có thể đánh giá một cách toàn diện về đối tượng cần kiểm toán.
Các quyết định về bằng chứng kiểm toán đã được đưa ra nhằm giải quyểt cho kiểm toán viên trong việc xác định số lượng bằng chứng thích hợp phải tập hợp để thoả mãn các yếu tố cấu thành các Báo cáo tài chính của khách hàng và toàn bộ các báo cáo phải được trình bày một cách trung thực. Quyết định của kiểm toán viên về thu thập bằng chứng có thể chia thành bốn loại sau:
- Những thể thức kiểm toán nào phải sử dụng
- Quy mô mẫu nào phải chọn với một thể thức đã định
- Những khoản mục cá biệt nào phải chon từ tổng thể
- Khi nào hoàn thành các thể thức
Thể thức kiểm toán là hướng dẩn chi tiết về quá trình thu thập một bằng chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập ở một thời điểm nào đó trong cuộc một kiểm toán. Ví dụ: hướng dẩn về chi tiết quá trình thu thập biên bản kiểm kê vật tư tiền tại két, hay hướng dẩn chi tiết về thu thập bảng so sánh giữa các chi phiếu thanh toán với các khoản chi tiền mặt, các bút toán nhật ký hay chi tiết trong chứng từ vận chuyển.
Khi thiết kế các thể thức kiểm toán, thường phải sắp xếp chúng theo thứ tự trong nhưng phương thức cụ thể để giúp cho việc sử dụng chúng như hướng dẩn trong suốt cuộc kiểm toán. Ví dụ:thể thức kiểm toán đối với quá trình thẩm tra các khoản chi tiền mặt: Lấy số tiền nhật ký chi tiền mặt so sánh tên người được chi tiền, số tiền và ngày ghi trên chi phiếu đã thanh toán với sổ nhật ký chi tiền mặt.
Sau khi chọn được thể thức kỉêm toán, kiểm toán viên xác định quy mô mẫu. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530: Lấy mẫu kiểm toán: là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có hội để chọn. Lấy mẫu sẽ giúp cho kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Như vậy quy mô mẫu có thể là một vài phần tử hay tất cả các phần tử trong tổng thể. Trong thể thức kiểm toán trên, giả sử ta có 6000 phiếu chi tiền mặt trong phạm vi kiểm toán quý 2 năm 2002 được ghi vào sổ và nhật ký chi tiền mặt. kiểm toán viên có thể chọn ra một quy mô mẫu gồm 400 chi phiếu để so sánh với nhật ký chi tiền. Việc quyết định chọn bao nhiêu khoản mục phải được kiểm toán viên thực hiện cho từng thể thực kiểm toán. Quy mô mẫu chon theo thể thực này thay đổi giữa các cuộc kiểm toán.
Xác định xong quy mô mẫu chọn cho từng thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần phải xác định các khoản mục cá biệt cá biệt để kiểm tra. Theo thí dụ trên thì khi chọn 400 mẫu trong số 6000 mẫu của tổng thể các phiếu chi tiền mặt quý 2/2002, có một số phương pháp khác nhau có thể được sử dụng để lựa chọn các phiếu chi cá biệt để kiểm tra. Kiểm toán viên có thể: (a) chọn 400 phiếu chi có giá trị lớn nhất, (b) chọn 400 phiếu chi đầu tiên, (c) chọn phiếu thu một cách ngẫu nhiên, (4) chọn theo phán đoán của kiểm toán viên hay kết hợp các cánh nói trên.
Việc xác định thời gian của thể thức kiểm toán có thể ngay từ kỳ kế toán mà Báo cáo tài chính phản ánh chưa kết thúc; hoặc có thể rất lâu sau khi kỳ kế toán đó kết thúc. Trong cuộc kiểm toán các báo cáo tài chính, khách hàn thường muốn cuộc kiểm toán hoàn thành trong vòng từ một đến 3 tháng sau khi năm kết thúc.
