Quy định về thuế GTGT với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu thiếu chứng từ

Hàng hóa dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0%, nhưng hồ sơ ,điều kiện áp dụng thế nào? Nếu thiếu những chứng từ đó thì có được áp dụng thuế 0% không? Kế toán Centax xin chia sẻ bài viết này cùng các bạn

1.Thuế suất thuế GTGT với hàng xuất khẩu

Theo quy định tại điều 9, Thông tư 219/2013/TT-BTC về thuế suất thuế GTGT đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu như sau:

“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.”

Theo quy định trên, đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, thuế GTGT đầu ra là 0%. Thuế suất 0%, thì doanh nghiệp không phải nộp thuế, nhưng vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.

Tuy nhiên, để hàng hóa dịch vụ xuất khẩu được hưởng thuế suất 0%, thì phải có những điều kiện sau

2. Đối với hàng hóa xuất khẩu

2.1 Điều kiện áp dụng thuế suất 0%

Thông tư 219/2013/TT-BTC tại Điều 9, Khoản 2 quy định điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hóa xuất khẩu như sau:

“a) Đối với hàng hoá xuất khẩu:

– Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất khẩu;

– Có chứng từ thanh toán tiền hàng hoá xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;

– Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.”

Điều 16, khoản 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định thêm về điều kiện khấu trừ thuế đầu vào có thêm điều kiện :

“4. Hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ hoặc hoá đơn xuất khẩu hoặc hoá đơn đối với tiền gia công của hàng hoá gia công.”(Tại Thông tư 119/2014/TT-BTC được bổ sung sửa đổi là “Hóa đơn thương mại”

Theo quy định trên,  hàng hóa xuất khẩu  để được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% cần phải có đầy đủ các chứng từ sau:

1) Hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu

2) Chứng từ thanh toán tiền hàng qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật

3) Có tờ khai hải quan theo quy định

4)Có hóa đơn thương mại

Tuy nhiên, có những trường hợp, doanh nghiệp không có đủ những chứng từ như quy định ở trên. Trường hợp này được xử lý thế nào?

2.2 Xử lý với trường hợp hàng hóa xuất khẩu thiếu chứng từ 

Thông tư 219/2013/TT-BTC tại Điều 17, Khoản 1 quy định về điều kiện hoàn thuế như sau:

“ Các trường hợp cơ sở kinh doanh có hàng hóa xuất khẩu hoặc hàng hoá được coi như xuất khẩu hướng dẫn tại Điều 16, Điều 17 Thông tư này nếu đã có xác nhận của cơ quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) nhưng không có đủ các thủ tục, hồ sơ khác đối với từng trường hợp cụ thể thì không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.”

Theo quy định trên :

– Nếu hàng hóa xuất khẩu có tờ khai hải quan, nhưng thiếu các chứng từ khác, thì hàng hóa xuất khẩu không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

– Nếu hàng hóa xuất khẩu thiếu tờ khai hải quan (đầy đủ các chứng từ khác theo quy định)  thì coi như hàng tiêu thụ trong nước tính thuế GTGT đầu ra là 10% và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

– Riêng đối với hàng hóa xuất khẩu tại chỗ và hàng hoá gia công chuyển tiếp nếu thiếu một trong 4 hồ sơ theo quy định thì phải tính và nộp thuế GTGT thuế đầu ra là 10% (như hàng hóa tiêu thụ nội địa)  và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

3. Đối với dịch vụ xuất khẩu.

3.1. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%

Tại Điều 9, Khoản 2, Điểm b Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định điều kiện hưởng thuế suất 0% của dịch vụ xuất khẩu như sau:

“b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:

– Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;

– Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;”

Điều 16, khoản 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định thêm về điều kiện khấu trừ thuế đầu vào có thêm điều kiện :

“4. Hóa đơn GTGT bán hàng hóa, dịch vụ hoặc hoá đơn xuất khẩu hoặc hoá đơn đối với tiền gia công của hàng hoá gia công.”(Tại Thông tư 119/2014/TT-BTC được bổ sung sửa đổi là “Hóa đơn thương mại”

Theo quy định trên, dịch vụ xuất khẩu  để được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% cần phải có đầy đủ các chứng từ sau:

1) Hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở khu phi thuế quan.

2) Chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật

3) Có hóa đơn thương mại

Tuy nhiên, có những trường hợp, doanh nghiệp không có đủ những chứng từ như quy định ở trên. Trường hợp này được xử lý thế nào?

3.2. Xử lý với trường hợp dịch vụ xuất khẩu thiếu chứng từ

Tại Điều 17, Khoản 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định như sau:

“Đối với cơ sở kinh doanh có dịch vụ xuất khẩu nếu không đáp ứng điều kiện về thanh toán qua ngân hàng hoặc được coi như thanh toán qua ngân hàng thì không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế đầu vào.”

Theo quy định trên :

– Nếu dịch vụ xuất khẩu thiếu chứng từ thanh toán qua ngân hàng nhưng có đầy đủ các chứng từ khác thì không phải tính thuế GTGT đầu ra,nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

– Nếu dịch vụ xuất khấu có chứng từ thanh toán qua ngân hàng, nhưng thiếu các chứng từ khác, thì coi như hàng tiêu thụ trong nước, doanh nghiệp áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Mời các bạn xem tiếp bài:

Các trường hợp xuất khẩu không phải mở tờ khai hải quan

Những nội dung bắt buộc trên hóa đơn

Những nội dung không bắt buộc ghi trên hóa đơn đã lập

Thủ tục hồ sơ đối với hóa đơn đặt in