Quy định phân loại tài sản, công nợ, chi phí trả trước khi lập báo cáo tài chính

Theo quy định của Thông tư 200/2014/TT-BTC, khi lập báo cáo tài chính kế toán phải phân loại lại các tài sản, nợ phải trả ngắn hạn và dài hạn. Riêng chi phí trả trước không phân loại lại khi lập Báo cáo tài chính mà giữ nguyên như hạch toán ban đầu. Kế toán Centax xin chia sẻ với các bạn quy định này qua bài viết 

1. Phân loại tài sản và nợ phải trả

Điều 102, Khoản 4 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định về nguyên tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục, có quy định về việc phân loại tài sản và nợ phải trả như sau:

“4. Phân loại tài sản và nợ phải trả: Tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán phải được trình bày thành ngắn hạn và dài hạn; Trong từng phần ngắn hạn và dài hạn, các chỉ tiêu được sắp xếp theo tính thanh khoản giảm dần.

a) Tài sản hoặc nợ phải trả có thời gian đáo hạn còn lại không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo được phân loại là ngắn hạn;

b) Những tài sản và nợ phải trả không được phân loại là ngắn hạn thì được phân loại là dài hạn.

c) Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải thực hiện tái phân loại tài sản và nợ phải trả được phân loại là dài hạn trong kỳ trước nhưng có thời gian đáo hạn còn lại không quá 12 tháng hoặc một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường kể từ thời điểm báo cáo thành ngắn hạn.”

Theo quy định trên, khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp cần phân loại tài sản, nợ ngắn hạn để lên Bảng cân đối kế toán, với những nguyên tắc sau:

• Tài sản và nợ phải trả có thời gian đáo hạn còn lại không quá 12 tháng, kể từ thời điểm lập báo cáo tài chính, thì được phân loại là ngắn hạn.
• Tài sản và nợ phải trả không phải là nợ ngắn hạn, thì là nợ dài hạn
• Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải thực hiện tái phân loại tài sản và nợ phải trả. Nếu kỳ trước các tài sản và nợ phải trả được phân loại là dài hạn, nhưng đến kỳ đến thời điểm lập Báo cáo tài chính có thời gian đáo hạn còn lại không quá 12 tháng thì được phân loại là ngắn hạn.

2. Quy định về chi phí trả trước

Chi phí trả trước là một loại tài sản của doanh nghiệp, nhưng doanh nghiệp không được tái phân loại chi phí trả trước khi lập báo cáo tài chính. Tại công văn số 12568/BTC-CĐKT của Bộ Tài chính, giải thích các nội dung của Thông tư 200/2014/T-BTC, tại điểm 12 quy định như sau:

“12. Về chi phí trả trước

Đối với khoản mục chi phí trả trước thì việc phân loại ngắn hạn và dài hạn căn cứ vào kỳ hạn gốc của từng khoản chi phí trả trước mà không căn cứ vào kỳ hạn còn lại để phân loại ngắn hạn, dài hạn. (Không tái phân loại chi phí trả trước dài hạn thành ngắn hạn).”

Theo quy định trên doanh nghiệp không tái phân loại lại chi phí trả khi lập báo cáo tài chính mà xác định khoản mục chi phí trả trước theo nguyên tắc sau:

• Căn cứ vào kỳ hạn gốc của từng khoản chi phí trả trước để xác định ngắn hạn hay dài hạn
• Không tái phân loại ngắn hạn hay dài hạn với chi phí trả trước

Ví dụ:

Doanh nghiệp trả trước tiền thuê nhà trong 2 năm 2015 và 2016. Khi lập báo cáo tài chính năm 2015 doanh nghiệp phân loại khoản chi phí trả trước này vào ô mã số 261: Tài sản dài hạn trên Bảng cân đối kế toán.

Khi lập báo cáo tài chính năm 2016 thì khoản tiền thuê nhà của năm 2016 vẫn được ghi nhận trên ô mã số 261: Tài sản dài hạn, không chuyển về mã số tài sản ngắn hạn